Concepto y causas

La “depreciación” o “amortización” es la disminución del valor de un bien como consecuencia de las siguientes causas:

a)       El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados normalmente.

b)       El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras, minas, pozos petrolíferos, etc).

c)       El deterioro: que sufre el bien en cuestión a causa de un siniestro.

d)       La obsolescencia económica: que sufre el bien como consecuencia de la aparición en el mercado de otros bienes que logran un mejor nivel de producción, o bien, que logrando igual nivel de producción, lo hacen en forma más económica (mayor eficiencia).

El desgaste y el agotamiento son causales normales y ORDINARIAS de depreciación, mientras que las otras dos son causales EXTRAORDINARIAS de depreciación. 

 

Cálculo

Para calcular la depreciación de un bien es necesario determinar previamente:

1)       La vida útil del bien

2)       El valor de recupero (o valor recuperable)

3)       El valor a depreciar

4)       El método de depreciación a utilizar

 

1. Vida útil:

Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Las bases usadas para su determinación son:

§         El tiempo.......................................años

§         La capacidad de producción.............producción total

La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.

 

2. Valor de Recupero

Es el valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización, y surgirá de la diferencia entre el precio de venta y todas la erogaciones necesarias para su enajenación, incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento si fuesen necesarios.

 

3. Valor a depreciar:

Es igual al costo de adquisición (costo original más revalúos en su caso) menos el Valor Recuperable estimado. Es decir:

Valor a depreciar  =  Costo de adquisición – Valor Recuperable

Sin embargo, es habitual que no se tenga en cuenta el Valor Recuperable y que la depreciación se base únicamente en el importe original de adquisición del bien (más revalúos en su caso).

 

4. Métodos de depreciación:

 

1. Métodos basados en la producción total del bien:

a) En función de las unidades producidas: es el más razonable para los bienes sujetos a agotamiento. También se aplica a maquinarias, patentes y procesos secretos de fabricación.

La depreciación correspondiente a cada período se calcula así:

1°: se divide el importe total a depreciar por la cantidad de unidades que se espera obtener con el bien a lo largo de TODA su vida útil;

2°: se multiplica el resultado anterior por el número de unidades producidas en el período.

 

Ejemplo: tengo una cantera cuyo que tiene un valor de costo de $ 102.000. Estimo un valor recuperable al final de 2000. Estimo también que esta cantera puede producir en su vida útil 1.000.000 unidades. Durante el período en cuestión se produjeron 10.000 unidades.

Calculo la depreciación del período:

1° Hallo el valor depreciable:

Valor costo – Valor recuperable = 102.000 – 2000 = 100.000

2° Calculo la depreciación:

 

 

b) En función de las horas trabajadas: este método es aplicable principalmente a las maquinarias de fábrica. Su mecánica es igual a la del anterior, pero las unidades de producción se reemplazan por horas de trabajo.

Ejemplo: tengo una maquinaria con valor 102.000, VR=2000 y vida útil de 10000 horas y en el período ha trabajado 800 horas. Calculo la depreciación:

 

 

2. Métodos basados en la vida útil estimada del bien:

 

a) Método constante o lineal (método más utilizado):  presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que, en consecuencia, todos los períodos de igual duración deben recibir el mismo cargo por depreciación.

Para aplicarlo, se calcula dividiendo el importe total a depreciar por la cantidad de períodos que integran la vida útil del bien.

 

Ejemplo: Supongamos una máquina con un costo de adquisición de $ 5400, un valor de recupero estimado de $ 400 y una vida útil determinada en 3 años.

 

Calculo el valor a depreciar:

Costo de adquisición – Valor de Recupero = 5400 – 400 =    5000

Calculo la cuota de depreciación de cada período:

 

 

b) Método creciente por suma de dígitos: según este método, un bien sufrirá un mayor desgaste pasado un tiempo cuando es más viejo, que al principio cuando era nuevo, y por ello se justifica una depreciación creciente de período en período.

Este método establece que la cuota de un período es igual a la proporción del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los años que faltan depreciar con la suma de los número 1 a n, siendo “n” el total de los años estimados de vida útil.

Si la vida útil de un bien se estimó en 5 años, la suma de los números de “1 a n” es la siguiente:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

y la proporción que corresponde a cada año:

 

Año		Proporción (año/15)
1		1/15	=	6,67 %
2		2/15	=	13,33 %
3		3/15	=	20,00 %
4		4/15	=	26,67 %
5		5/15	=	33,33 %
				100,00 %

Ejemplo: Supongamos una máquina con un costo de adquisición de $ 5000, un valor de recupero estimado de $ 400 y una vida útil determinada en 3 años.

Calculo el valor a depreciar:

Costo de adquisición – Valor de Recupero = 5000 – 400 =    4600

Cuotas de depreciación de cada año:

c) Método decreciente por suma de dígitos: la técnica es la misma que el anterior pero se aplica en sentido inverso.

 

CONTABILIZACIÓN

 

1. Período en que se produce su cómputo:

La depreciación debe registrarse en el período en que se producen los correspondientes hechos generadores (desgaste, deterioro, agotamiento, obsolescencia). Si un bien no está en funcionamiento no cabría contabilizar depreciación por desgaste pero podría corresponder hacerlo por deterioro u obsolescencia.

Visto de otra forma podemos decir que:

§         En caso de depreciación ordinaria, se computa a partir de la puesta en marcha del bien.

§         En caso de depreciación extraordinaria, en cualquier momento (cuando se produce el hecho generador), esté o no en uso el bien.

 

Para recordar: Período de alta o de baja completo

Al computar la depreciación de un bien, la empresa tiene dos opciones:

§         computar la depreciación completa por el período (mes o año) de incorporación del bien y NO computar depreciación en el mes o año de baja por venta, retiro o destrucción (período de alta completo).

§         no computar depreciación por el mes o año de incorporación y computar depreciación por el mes o año de su baja –salvo que el bien ya esté totalmente depreciado– (período de baja completo).

 

2. Cuentas a utilizar:

La depreciación de los bienes se acredita a una cuenta regularizadora que generalmente tiene la misma denominación que la principal con algún agregado que indique que registra la depreciación acumulada. Ejemplo: si la cuenta principal es maquinarias, la regularizadora podría ser depreciación “acumulada maquinarias”.

 

3. Ejemplos:

 

EJEMPLO 1:

La empresa XXX cierra ejercicio el 30/6 de cada año. El 28 de junio del x1 adquirió un Rodado en $ 5400 que NO USÓ HASTA EL 31/07/x1, fecha en que se lo dio al gerente administrativo para desarrollar sus actividades. El 28/6/x3 la empresa vendió el bien en $ 6000.

 

Se pide: determinar la depreciación de cada período y registrarla. Registrar también la venta y determinar el resultado de la misma.

Datos adicionales:

·         El rodado tiene un valor recuperable de $ 400, y su vida útil es de 5 años.

·         La depreciación es por el método constante o lineal.

·         La política de depreciación de la empresa es “año de alta completa” (es decir, se amortiza el año en que lo empiezo a utilizar pero no el año en que lo vendo).

SOLUCIÓN:

Hacemos una línea de tiempo para entender mejor la situación:

 

 

 

Si bien el rodado lo compramos el 28/06/x1, comenzaremos a amortizarlo a partir del 31/07/x1 que es la fecha en que comienza a ser utilizado. Como la política de la empresa es de “año completo”, amortizaremos el ejercicio B (el de alta), y no el C (que es el de baja). EL ejercicio A no lo amortizamos porque el bien todavía no había comenzado a ser utilizado.

Entonces:

Calculo el valor a depreciar:

Valor a depreciar:  Valor de costo – Valor de recupero  =  5400 – 400  =  5000

Calculo al cuota de amortización de cada año:

 

Registro la amortización del ejercicio B:

R(-)	Depreciación Bs. Uso	1000
Reg. A	a Depreciación Acumulada Rodados	1000

 

EL 28/06/x3 vendo el bien. EL resultado de esta venta será la diferencia entre el valor de venta y el valor residual contable del bien. EL valor residual contable es el valor original de costo del bien menos las depreciaciones efectuadas.

Valor residual contable  =  5400 – 1000 = 4400

Resultado de la venta:

Precio de vta – Valor residual contable  =   6000 – 4400   =  1600 (Resultado positivo)

 

Registro la venta:

	Caja	6000
	Depreciación acumulada Rodados *	1000
	a Rodados	5400
	Rdo. Venta Bs. Uso	1600

 

* Al no tener más yo el Rodado, también debo dar de baja las amortizaciones acumuladas.