CAPITULO 1 del INFORME Nro. 5 del CECYT

CONCEPTOS GENERALES

AUDITORIA EN GENERAL

SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej. conceptos, objetos o personas. El conjunto de elementos tiene las propiedades:

1-      las  propiedades  de  cada  parte  del  conjunto  tiene  efectos  sobre  las propiedades de todo el conjunto.

2-      ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelación con las otras partes. El efecto no es independiente.

3-      todo posible subgrupo de elementos  del  conjunto  tiene  las  dos  primeras propiedades. Cada uno tiene  un  efecto,  y  ninguno  puede  tener  un  efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes).

Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas.  Un sistema puede ser subsistema o macrosistema según el ángulo  de  donde  se  lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de  sus  partes,  sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende:

a) de sus  elementos,  b) del  modo  en  que  se asocian.

EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organización es un sistema  que  tiene  objetivos propios y trabaja con elementos humanos y materiales que la componen, los  que actúan en una permanente interacción y con un cierto orden preestablecido.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las  organizaciones  hacia  el logro de sus objetivos se lleva a cabo el  proceso  administrativo  que  tiene cuatro funciones básicas: -planear, -organizar, -controlar, -comunicar. A  los efectos de la auditoria nos interesa la función de control, dado que  esta  no es sino una forma de control.

 

Profesor LLANOS

Ente: utilizamos la expresión “ente” o “entidad” para designar cualquier tipo de organización con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas físicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Según el diccionario, ente es “todo lo que es existe o puede ser”, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, también es un ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino técnico, considerando al ente como una “totalidad”. “Entidad es un derivado de “ente”, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de:

a) sociedad: es un concepto jurídico, es la cobertura jurídica de la empresa. Según el Art.1 de la ley 19550: “habrá sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.”

b) empresa: es un concepto económico. Es toda organización de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello un pago. El termino proviene de “emprendimiento”, el que es realizado por el empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino “compañía” como sinónimo de empresa.

Sistema:

·       Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecución de un objetivo (Llanos).

·       Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes (Coloma).

·       Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecución de determinados objetivos (López Santiso).

Aspectos:

1) Interrelacion:

·       cada elemento pierde parte de su autonomía para lograr la relación.

·       el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relación.

·       cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo.

·       las relaciones entre los elementos se denominan estructuras.

·       dentro del seno de cada sistema los modos de relación cambian.

·       una organización es mas compleja cuando mas sectores y niveles tenga.

2) Características:

·       todo subsistema es un sistema en si mismo

·       el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte.

·       el comportamiento de cada parte afecta al conjunto

·       los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio.

·       la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen.

·       dinámica: los sistemas tienen dinámica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes.

3) Elementos de una organización enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, información, materiales, etc.

4) Tipos de sistemas:

a) según su relación con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados

b) según los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos.

c) según su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, físicos, etc.)

d) según su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas

5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema físico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los objetivos son la expresión concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organización.

6) Características de la organización como sistema:

a) entrada o importación de energía (input)

b) proceso interno

c) salida o producto de bienes o servicios (output)

d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro.

e) entrada de información, retroalimentacion negativa y proceso de codificación

f) estado estable de homeostasis dinámica

g) diferenciación

h) equifinalidad

Organización: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilización de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definición de la cátedra).

El hecho de ser esencialmente implica el “como actuar”. Los objetivos de una organización son planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en función de responsabilidades, capacidades, especialización, etc.

Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo.

Los objetivos son presupuestos necesarios para que la acción sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se pueden detectar los desvíos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas.

El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente.

Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresión “se implementan” no es correcta.

La auditoria es mas amplia que un sistema de control.

Sistemas integrantes:

 

sistema de objetivos

 

sistema de politicas

 

sistema de estructura

 

sistema de gestión

 

sistema de información                           sistema de control

 

 

1) Sistema de objetivos:

Llanos: la organización esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dándole sentido a la organización, y es por ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla)

Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que satisfacen a los dueños y hasta al ultimo de los empleados. “Ganar” es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones que actúan ordenadamente.

2) Sistema de politicas:

Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente.

Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de acción que están dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada política puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo, una política de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habrá: sistemas- subsistemas- subsubsistemas- ...etc. Las politicas se ordenan para el alcance de los objetivos.

3) Sistema de estructuras:

Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creación de la organización tales como: materiales, financieros, etc. Jurídicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como organización propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc.

Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazón del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripción de los elementos humanos y físicos del ente. El sistema de estructura es un sistema estático y de eso viene la actividad, de la cual surge los  sistemas siguientes:

4) Sistema de gestión:

Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyándose en la estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestión significa “acción”.

Vecchiolli: si  no hay gestión no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinámico por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestión se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar, etc.

 

 

5) Sistema de información:

Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en función de información. La información recorre el ente en sentido descendente a través de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de los resultados obtenidos (feed back). También hay información que recorre el ente en sentido horizontal (entre departamentos).

Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a través de la información, pues se actúa por una instrucción (información), pero cuando se comienza la acción, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de información cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente, entonces es imprescindible el sistema de información.

6) Sistema de control:

Llanos: tiene incidencia en todos los demás sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (según pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestión); y a posteriori (luego del efecto que provoco la acción).

Estos sistemas se podrían agrupar de la siguiente manera:

 

sistema de objetivos                sistema de

sistema de politicas                 decisión

sistema de estructura               sistema de soporte

sistema de gestión                    sistema operativo

sistema de información             sistema de

sistema de control                     servicios

 

 

 

 

Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.

influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos específicos predefinidos.

influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados.

Es llevado a cabo para que  las  actividades  del  sistema  produzcan determinados resultados  (influencia  directiva),  o  para  que  se  evite  que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva).

Tipos:

A)   no correctivos: no incluyen medición e información de los desvíos.  Seria  el caso del control por separación de funciones, donde por ejemplo,  para  evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones.

B)   correctivos: efectúan  mediciones  e  informan  sobre  los  desvíos  a  quien debe actuar sobre estos. Encontramos:

a)      retroalimentados: se  realizan  luego  de  que  el  desvío  sucedió, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en  el futuro.

b)      prealimentados: se detectan los desvíos proyectados, por lo  que  la acción correctiva se toma  antes  de  que  el  desvío  suceda  en  la practica. Un ejemplo es la preparación de pronósticos financieros que determinan las politicas financieras a  seguir,  que  serán  en  gran parte las acciones correctivas a implantar.

Elementos del control:

1)      Característica o condición que deberá ser medida: puede ser la producción de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser  una  condición que ha resultado de la producción de ese sistema.

2)      Un artefacto o método sensor para medir las  características  o  condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento.

3)      Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos  con  el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccion y pone en acción  la información que  permitirá  la  producción  en  existencia.  Consideramos  que información es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como también se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre.

4)      Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir  un cambio  en  el sistema operante, o sea, realizar la acción correctiva.

Cada control es un sistema en si mismo, pues es un  conjunto  de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control:

 

sistema operante   característica o condición controlada               sensor

 

 

 

 

grupo activante                                                   grupo de control

Independencia de un control:

Encontramos controles:

·       de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarquía o autoridad que conduce al sistema que esta regulando.

·       de secuencia abierta: el grupo de control no  pertenece al sistema que  regula (hay independencia).

0Economicidad del control:

El costo  de  un  control debe ser menor que el beneficio que produce con  su  acción  de  regulación.  Las variantes  de este principio son:

·       no se controlan todas  las características, sino las mas  importantes con respecto a los objetivos.

·       la precisión de los controles esta limitada a la importancia de  los desvíos.

·       el control puede no abarcar todos los resultados de la  actividad,  sino los necesarios para reconocer  los  desvíos  que  se  producen  de  tomar  las acciones correctivas necesarias.

Por todo esto frecuentemente el control actúa en forma selectiva.

Profesor Llanos

Definición de control interno: “conjunto de normas con el fin ultimo de proteger los activos de la empresa”. Para ello se implantan todo tipo de sensores que detectan los desvíos. Esta inserto dentro de la organización.

El control interno esta estructurado en la organización, se instala en la misma, pero no es solo una tarea, ni una función que cumpla un determinado órgano. Antes de implantar un sistema de control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser informal. Tiene como propósito la protección de los activos de la empresa. Supone la existencia de pautas o normas que se fijan en la organización para que no se produzcan desvíos de los objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la acción. La “tarjeta reloj” es un control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la existencia de controles son por ejemplo:

·       recepción: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color de tarjetas según el sector)

·       extintores de incendio

·       plan de cuentas: por ejemplo, según el manejo de caja veremos el control que la administración quiere para este rubro. El “fondo fijo” se repone por cheque, y tiene un monto que varia según las necesidades de la empresa. El fondo fijo es distinto de la llamada “caja chica”. La cuenta “recaudaciones a depositar” indica que la totalidad de los ingresos, y según las normas establecidas, se depositaran en banco, y también sirve como elemento para el control interno.

·       el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operación), etc.

·       en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es importante como sistema de control interno la supervisión, para evitar que se superen ciertos estándares sobre desperdicios, desechos, etc. También se establecen normas de control para la salida de almacenes, para obsolescencia, perdidas de valor, roturas, etc.

·       etc.

Fases del sistema de control:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Control interno:

control de personas	de la función
	de jerarquías
	de asignación
	de responsabilidad
	de condiciones técnicas
	de condiciones humanas
	de condiciones formales
control de bienes	de la función
	de la asignación
	de condiciones intrínsecas
	del aprovechamiento
	del deterioro
	de la reposición

 

control operativo	Información
	Comunicación
	Mensaje
	Decisión
	Actividad
control de forma	de unidades
	de condiciones
	de duración
	de resultados
control instrumental	de comprobantes: toda documentación respaldatoria de una transacción del ente con terceros (ejemplo: una factura)
	de formularios: documentos internos para cumplir con normas administrativas de la organización que brindan determinada información (ejemplo: papeles)

La auditoria es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido  restrictivo  o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de  sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especialización  que se  les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.

Definiciones de auditoria:

de F. Newton: “auditoria (como control de sistemas) es la función, independiente al sistema, de comparar (o sea: auditor = grupo de control) las características o condiciones controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado.”

de la cátedra: “auditoria es la actividad profesional de evaluación independiente, destinada a medir el grado de aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente.” de lo que se desprende:

·       actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempeña un oficio y vive del mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por lo cual se deberá tener titulo habilitante y descripción de funciones en una ley.

·       evaluación independiente: se refiere a “ajena al ente”. La definición también le cabe al auditor interno que forma parte del ente, ya que la independencia es en relación a la materia que se esta tratando y el auditor interno no es “empleado” de ningún sector, por lo que actúa en forma independiente (a pesar de que cobre una remuneración en su relación de dependencia). Si algún director en una empresa controla si el trabajo se hizo correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los “ojos y oídos” de la dirección, pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli).

·       aceptabilidad: no se refiere a lo “optimo” o lo “mejor”, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente aceptable.

1Características:

·       es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el  auditor (grupo de control) compara los objetivos del sistema con  los  resultados  que este produce, determina desvíos e informa al grupo activante.

·       es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para sacar  conclusiones sobre su funcionamiento.

·       es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria.

En conclusion, podria definirse a la auditoria como al  control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.

Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada  "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general.

0CLASES DE AUDITORIA

Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de  auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los  graduados  en  Ciencias  Económicas,  tales  como  auditoria operativa, auditoria de información contable, interna, etc.

11) AUDITORIA EXTERNA DE EECC

Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar información útil sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a través del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo  del  ente.  Para  que  esta información pueda ser utilizada por los interesados en la toma de  decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario será reemplazada por otro  tipo de información. Los riesgos de que este tipo de información no  sea  confiable son significativos, ya que es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces  contrarios  a  los  del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad  confíe  en  la información contable y se  base en ella para la toma de decisiones, es necesario que exista un control. La solución mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad) verifique la información  y verifique el resultado de su revisión al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico independiente, quien lleva a cabo una investigación critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y comunicarlo a la comunidad. A esta  tarea se la denomina auditoria externa de EECC.

Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes características:

·       objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados y compilados de acuerdo a normas contables.

·       característica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

·       sensor (o sistema de medición): la contabilidad, cuya salida son los EECC

·       grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad  de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuación y exposición de estos con las normas contables. Determina los desvíos e informa a la comunidad.

·       grupo activante: la comunidad, que a través del informe conoce los  EECC que deberían haberse compilado y puede influenciar para  corregir los desvíos observados.

La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podría  ser conceptualizada como la función independiente de control  retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que  compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad  y con normas contables y comunica de los desvíos a la comunidad a través  de  su informe.

Objetivos:

·       comparar las transacciones y  el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el  patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos.

·       comparar la valuación y exposición de los EECC con las que  corresponde  de acuerdo con las normas contables.

Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro.

22) AUDITORIA INTERNA

Definición: es una función de evaluación independiente establecida en  una organización para la revisión de sus actividades como un  servicio  a la dirección. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta  incorporada  al sistema operante que regula. El subsistema  de  control denominado  auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerárquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podrá ser llamado auditoria. Las funciones principales son:

·       revisión de operaciones para verificar si concuerdan con las  politicas y procedimientos.

·       control de los activos a través de los registros y  comprobaciones físicas.

·       revisión de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad.

·       revisión de la concordancia entre procedimientos contables y las  normas contables vigentes.

Los elementos de este tipo de sistema de control son:

a)    característica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros, etc., de que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.

b)    sensor: conceptos básicos de administración, normas contables vigentes, elementos de soporte de información, etc.

c)    grupo de control: auditor interno. Actúa en relación de dependencia laboral. Actúa de acuerdo con normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto de auditores internos).

d)    grupo activante: la dirección de la organización.

3) AUDITORIA OPERATIVA

Concepto: examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.

 

 

 

 

 

 

 

 

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA

* Diferencias en cuanto a los objetivos principales:

1-    Auditoria operativa: examinar  la  gestión  de  un  ente  para  evaluar la eficiencia de sus resultados.

2-    Auditoria externa: emitir opinión sobre la razonabilidad de la  información contable.

3-    Auditoria interna: medir y evaluar  la  confiabilidad  y  eficacia  de  las actividades de control de los sistemas.

* Similitudes entre las tres: a todas les interesa la  gestión  del ente.  Por ejemplo si fuese  la  eficiencia  en la  producción  (meta  principal en  las auditorias interna y de gestión), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuación de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc.

* Diferencias: se pueden originar en:

- Según su dependencia:

a)    Auditoria  externa:  realizada  por  profesionales  que   deben   tener independencia con relación al ente objeto de auditoria.

b)    Auditoria interna: realizada por funcionarios dependientes  (empleados) del ente aunque jerárquicamente independientes del sector auditado.

- Según su objetivo:

·       Auditoria de información contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos.

·       Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusión, etc.) se requiere la independencia del primero.

 

I) por su objeto:

a)    contable

b)    operativa

c)    económica

II) por la ubicación del actuante:

a)    interna

b)    externa

III) por la causa de la actuación:

a)    ordinaria

b)    extraordinaria

IV) por el alcance de la labor:

a)    total

b)    parcial

V) por los procedimientos:

a)    en torno al sistema

b)    a través del sistema

c)    de salida del sistema

VI) por el tipo de testimonio:

a)    de testimonio físico

b)    de testimonios personales

c)    de testimonio documental

VII) según el momento de los datos:

a)    histórica

b)    actualizada

c)    proyectada

 

(Explicaciones al final del capitulo)

 

 

 

 

 

CONCEPTO:

Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son una necesidad porque señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. Así, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumplió con esas normas de auditoria. También, es una obligación ya que el interés comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo único, por razones de seguridad.

CONTENIDO:

Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE  y  abarcan  dos secciones:

·       NA en general

·       NA externas de información contable

Las NA tratan tres cuestiones:

·       la condición básica para el ejercicio de la auditoria

·       normas para el desarrollo de la auditoria

·       normas sobre informes

3CONDICIÓN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA:

La condición básica es la independencia del auditor con relación al ente  al que  se  refiere la información contable, para asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos  entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista:

- INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente objetiva, una conducta que le permita  rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

- INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 7:

"III.A.1.El contador publico debe tener independencia con relación  al ente al que se refiere la información contable."

Como la comprobación de la independencia real es muy difícil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia  aparente.  En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia:

Se presenta un problema cuando la teneduría de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay opiniones divididas porque a simple vista parecería que hay falta de independencia. Sin  embargo, si el auditor actúa con profesionalidad y sentido ético es improbable que su juicio no se imparcial. La situación es muy común en las PYMES. Lo esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

La situación de falta de independencia no alcanzaría a aquellos auditores que posean una participación poco significativa en acciones que no le otorguen poder de decisión en la empresa emisora.

Respecto del segundo párrafo, para que exista independencia, el auditor  que es socio o asociado no deberá (como es obvio) ejercer funciones directivas o similares.